1 对碳会计基本理论问题的认识 摘 要 由于世界各国的快速发展，环境问题成为当今不可避免的问题，因此越来越多的学者更愿意把精力投入到碳会计的研究中。碳会计准则一定要与国家企业的发展趋势相适应，然而在我国企业日趋国际化的今天，碳会计准则的缺乏严重影响了大量相关的经济事项，不仅不利于企业碳会计部门的业务确认，还耽误了计量与信息披露的功能。所以，创建一套有关碳会计的理论并且设计出具体的实践体系成为当前的主要任务。本文基于相关理论，探讨碳会计的确认与计量以及碳会计的信息披露，并结合实践分析碳会计研究中的问题，提出我国实施与发展碳会计的建议，以期为相关人员提供有价值的参考。
关键词：碳会计；确认；计量；信息披露
2 Abstract As environmental issues in various countries become more and more prominent, carbon accounting, as a branch of environmental accounting, has gradually attracted more attention from scholars at home and abroad. With the increasing internationalization of Chinese enterprises, the economic issues related to corporate carbon information are increasing. However, the current lack of carbon accounting standards has seriously affected the ability of enterprises to confirm, measure and disclose carbon accounting business. Therefore, it is increasingly important to construct a carbon accounting theory and practice system. Based on relevant theories, this paper discusses the confirmation and measurement of carbon accounting and the information disclosure of carbon accounting, and analyzes the problems in carbon accounting research in combination with practice, and puts forward suggestions for the implementation and development of carbon accounting in China, in order to provide valuable reference for relevant personnel.
Key words:Carbon accounting; confirmation; measurement; information disclosure
3 引言 在大环境是绿色发展和低碳发展的情况下，有些有远见战略目标的企业已经认识到企业正或者将要面临的风险因素的潜在危害，去变通企业未来的战略实施，对其本身的环境条件开展规划和管理，改变以往的粗放型发展思维，增强、资源回收效率的利用和运营效率。但是当下的统计方法和统计准则的缺少十分严重的影响了企业开展碳会计统计和信息揭露的能力。本文将对碳会计的探究与发展状态开展深入探讨，忘能在理论界吸引较多对于碳会计方面研究的注意，从而对我国发展、丰富和补充现有碳会计核算理论。
一、碳会计的内涵、特点及相关理论 （一）碳会计的内涵与特点 碳会计顾名思义，是将有关碳排放的交易和理念通过有机结合的方式与会计体系融合在一起。首先，碳会计主要负责的不仅是企业的碳汇，还要将碳排放和碳排放权等事务进行会计的确定和计量，并且把它提交报告；其次，碳会计还要对不确定的碳排放风险进行计算，管理碳会计的相关资料并且披露相关信息。碳会计的任务应该适应现代社会的发展，本文认为：碳会计应该以货币为计量单位，坚持可持续发展与低碳经济发展共同进行，采取多种方法，针对企业当中碳资金的运做情况开展较为的全面的确认、计量、系统、连续、记录以及报告等等，从而去促进企业增强经营的效率和效益，与此同时，去履行其环保社会的责任，进而促进低碳发展。
（二）碳会计相关理论 从世纪年代到现在，对于环境保护与污染治理方面存在的问题世界各个国家已经付出了很大的努力。在人类在研究经济发展与环境保护之间的协调关系的过程之中，可持续发展理论体系渐渐出现和发展了起来。从可持续发展的这一理念的定义上来说，实现可持续发展一定是发展重要性了的，但是我们常说的可持续指的是我们所釆取的发展形式一定的能在当代人的发展的需要得到满足的同时，又不能损害对我们后代人去满足其发展能力需求的发展模式。所以这就要我们让在根本上转变过去固有的粗放形态发展模式，从而去正确的认识，协调好发展与自然之间关系，去釆取节约资源，提升效率，减少污染物排放的绿色发展；社会的经济发展不应该是以牺牲大自然为代价，而是在经济发展的同时保护和创建良
4 好生态，二者的发展模式应该相互同步；创建社会、环境和经济相适应的价值观以及行为准则。
碳信息的确认、披露和计量关乎着企业的经济行为，碳会计作为企业环境信息系统的一部分，要对碳信息的内容进行深入研究，这样可以去满足信息的使用者的要求，构建企业完整的碳会计信息系统能帮助企业的管理者们开展企业中碳相关行为的抉择，将会在推动并落实我国所提倡的可持续发展模式起到重大作用。
二、碳会计的确认与计量与披露研究 （一）碳会计要素及其确认 1.碳资产及其确认 对碳资产来说，可以有以下两个理解方面：（1）给企业所带来的能够间接或直接的预期到。（2）企业降低的碳排放量是碳资产。在不参考从外部购买的状态之下，企业如果要是可以开展碳排放杈有关交易，就一定要去实行碳减排有关措施。从实质来说，碳资产其实就是企业实行低碳技术等从而促使的碳排放量的降低。企业对其生产出的每一种商品的单位碳排放量都要开设一个标准，如果其实际碳排放量不大于这条标准，就将产生碳资产；如果其实际碳排放量不小于这一标准，就要产生碳负债。就目前来看，碳排放权和碳汇是目前比较多见的碳资产，由企业自身投资并研发、买入的低碳技术与设备同样比较常见。
2.碳负债及其确认 碳负债的定义是企业因为没有实行节能减排标准，没有达到规定的运行效果，从而形成的现时义务，而且企业在履行这一现时义务时很可能发生经济利益的减少。主要有企业购买碳排放权、改进低碳技术和进行节能减排而背负的长、短期贷款，以及碳排放的税费、碳排放超标支付的罚金等。
对碳负债的确认，除了要满足以上基本条件外，还要满足几个要求：一是企业为履行与碳负债相对应的义务可能会造成经济利益的流出；二是义务的出现与企业发展低碳经济、实行节能减排等相关；三是与碳负债相关的经济利益的流出可以准确地计量。
3.碳所有者权益及其确认 碳所有者权益就是指碳资产减去碳负债剩余的权益净额。碳损益账户中结转的所有者权益，实质上是企业在之前的碳交易中的获得或者损失。来源主要有从
5 环保机构和政府部门等获得的相关项目基金，接受的国外合作企业在节能项目中的技术投资或资金支持等。
企业在接受国外对节能项目的技术投资时，应该按照双方在协议里达成的价格确定为“碳无形资产——低碳减排技术”，并且根据双方持有的股份比例计入“碳所有者权益——碳减排技术投资（股本）”，假如双方约定的价格与市场价格不符，则用其公允价值来确认；此外，在转让过程中发生的所有费用都计入“碳管理费用”。
4.碳损益及其确认 碳损益包括碳利润、碳费用以及碳收入三部分，这是与传统会计中的利得和损失是一致的。
（1）碳收入。
企业在改进节能减排技术或者进行碳交易等活动时，获得的碳排放权以及减排限度等可以用货币准确计量的收入就是碳收入。企业在碳排放权的交易中获得的收益计入“碳收益”；企业从政府以及环保部门得到的碳排放配额的分摊销售计入“营业外收入”。
（2）碳费用。
企业在改进节能减排技术或者进行碳交易等活动时，损失的碳排放权以及减排限度等可以用货币准确计量的费用就是碳费用。碳费用主要包括碳成本和碳期间费用。
（3）碳利润。企业在某一个会计期间内的碳收入减去碳费用之后的净额就是碳利润。碳利润在一定程度上反映了企业的低碳绩效。因此，对于高碳排放、高污染的企业的碳利润，应该从中抽取一定金额，作为支持低碳经济发展的专项基金。这部分基金计入“盈余公积——碳基金”这一会计科目。
（二）碳会计的计量 传统的财务会计将货币计量作为假设，碳会计也遵循这一原则，来保持会计信息的可比性和可理解性。
历史成本和公允价值是碳会计经常采取的两种计量属性。在实际的业务活动中，采取哪种计量属性，要根据碳排放权和碳交易活动的不同性质决定，以便科学合理地计算会计信息，反映真实的业务实质。
6 （三）碳会计的信息披露 1.碳会计信息披露的原则 1）全面性原则 对碳会计信息的多方面理解，可以通过两个方面看出碳会计在信息披露中影响，一是低碳经济的发展对以后全人类的未来有着决定性作用，因此，作为信息披露中的主体，不仅仅是在企业中开展碳信息披露，还要与碳排放、碳能源消耗相关的机构以及团体更应当开展碳会计信息的披露，公开发布信息，自觉接受监督；二是对碳会计信息的没有正确理解，以为碳会计信息会给企业带来负面影响，认为这些信息会造成声誉损失，抵制这种信息的披露，通常隐瞒真实数据，弄虚作假。因此，必须全面开展对企业和组织的碳会计信息揭露1 。
2）成本效益原则 一般说的“成本效益原则”是因为信息不对称引起的，结构或个人利用所知道会计信息，实施内部活动引起成本或者效益的变化，这种变化需要控制在一定范围内，所得收益要大于成本，便于对成本的控制，否则容易引起成本的增加。
在现有的经济体制中，企业作为一种经营性质的社会组织，主要目的就是实现收益，利润最大化，作为企业中的经营管理者，在进行碳会计信息披露中，会考虑到付出的成本和取得收益的大小，不会因为碳会计信息的披露影响到收益的降低，通常会使用最小的成本实现收益最大化的结果。
3）满足特定需求原则 会计信息主要是为了向取得利益的有关方提供有效的数据信息，对于碳会计信息也同样如此。特定的需求者通常会建立会计信息制度来达到需求的目的，不同使用者的需求可能会不同，因此有必要建立起多层次的会计信息披露模式，适应不同环境下的使用需要。
2.碳会计信息披露的内容 根据以上碳会计信息披露的原则，结合现在企业在碳会计信息中披露的实际情况，本文的主题：一是通过可以有效计量的碳会计信息，主要包含一些数据的数据，比如碳资产负债表、碳损益表等，二是通过不可计量的碳会计信息，主要
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Joel Millward-Hopkins,Andrew Gouldson,Kate Scott,John Barrett,Andrew Sudmant. Corporate Responses in an Emerging Climate Regime: The Institutionalization and Commensuration of Carbon Disclosure[J]. Regional Environmental Change,2017,17(5).
7 是经营业绩的过程控制信息来揭露碳会计信息。为了便于计量和考核，应当使用具体可以量化的碳要素信息评价绩2 。
三、完善碳会计的确认、计量和披露的建议 （一）碳会计研究中的问题 1.相关法律的制定滞后，缺乏可操作性 目前碳会计在发达国家中应用的比较广泛，由于发达国家研究起步的早，积累了丰富的经验，而且还根据研究的结果，制定了多项与碳信息有关的法规制度，甚至对低碳环保在法律中也明确作了规定，并对采取了相关措施保证低碳减排清洁，主要是对一些行业增加碳税收，增加排放成本、提高排放能源等级，对违反规定的企业关停整改。
根据国内现有情况来看，因为碳会计在法律中还没有具体的规定，所以企业在实施碳会计的过程中，往往依据现有的会计准则来披露相关信息，也没有一些碳会计信息的要求作为指导，所以在碳会计执行过程中，企业的自由度比较大，信息批露的方式、方法、内容各有不同，难以碳会计信息的有效性进行评估，对碳会计信息的认知和理解力也造成了碳会计信息披露的局限，在一定程度上只满足了部分利益者的需求。
2.我国企业对碳会计缺乏足够的认识 企业中产品成本的不断上升来源于各种因素，比如当代高速发展的经济对产品的技术需求带来严峻挑战，同时一体化经济的出现也让企业承担巨大的竞争压力，国家对于产品所做的各项规定也对产品的质量提出了更高的要求。而从消费者群体来说，生活水平的提升使消费者更加关注产品的售后保障以及品牌影响力。因此企业所面临的竞争压力是空前的。
在这种竞争压力下，企业为提高利润，便会以降低成本的方式来减少企业损失，降低成本势必会产生环境污染，大多数企业并不会主动的承担环境治理义务，由此造成企业对于环境的治理意识薄弱，治理环境的积极性不高。一些企业的经营管理者对于环境问题漠不关心，思维方式仍然处在以前高污染时代，不能对企业产生的环境问题做出正确的决策，跟不上时代发展的步伐。即使有部分企业考虑到了环境污染问题，其原因也是由于政府的追究过紧所致。老旧的思想使企业
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白扬. 我国上市公司碳会计信息披露影响因素研究[D].中国地质大学（北京）,2017.
8 经营者不能透彻理解碳会计信息对于企业带来的积极作用。
3.缺乏碳会计方面的复合人才 目前我国倡导低碳经济，碳会计涉及到环境、经济、会计等学科，作为环境会计的分支，不仅理论体系复杂，而且实际操作也相对比较困难。这就要求碳会计专业的相关人员对于基础知识以及国家实行的政策等方面都要有扎实的基础和充分的了解。碳会计作为一个新生事物，出现时间晚，但发展较快，对于碳会计的人才培养跟不上企业所需的步伐，目前在我国现有的教育体系中，大多是传统的财务会计，对于碳会计所涉及的内容较少，即使国家有关部门对碳会计相关专业进行了大量培训，但时间紧、理论体系复杂的现状让企业得不到高质量的人才，仍然无法满足需求。
（二）我国实施与发展碳会计的建议 1.健全法律法规，制定高质量的碳会计准则 制定高标准高质量的碳会计规则，健全碳会计以及相关专业的法律体系。要想发展碳会计，就必须把法律法规作为其发展实施并运营的基础。在法律法规中，应明确相关产业在碳会计方面所必须履行的义务和责任，保证企业经济的健康发展。《会计法》作为会计领域最具有权威性的法律，对于碳会计的法律合法性具有一定的指导意义，国家应该在《会计法》的基础上，制定《环境保护法》、《环境污染治理法》等关于环境的法律法规，在法律层面对企业进行规范。在条件允许的地区进行试点，以强带弱，随后对其他地区进行推广补充，以此来带动企业对于碳会计的发展3 。
2.企业引入低碳绩效评价指标 在进行低碳发展时，企业应当将低碳绩效指标引进企业考核中去，对低碳行为进行奖惩。在一些发达国家就已经把低碳绩效指标引进企业的绩效考核中去，我国企业繁多，对于碳排放的认识不够深入，就更应该紧跟低碳发展的步伐，将低碳绩效指标比如碳减排指标、碳信息披露指标等引入企业的绩效考核中，实现企业低碳的快速发展。同时对于员工的低碳行为进行规定，惩罚分明的规章更能激发员工的积极性，促进企业的健康发展。
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刘益平,杨佩茹. 碳会计信息披露水平影响因素的实证研究[J]. 商业会计,2018(02):11-14.
9 3.培养碳会计所需的复合型人才 企业应当积极的对员工进行技术培训，培养碳会计所需的复合人才，在环境学、生态经济学等方面对员工进行专业知识的教育和普及，让员工更加深入的了解环境保护的知识和重要性，提高会计人员对于碳会计的认识度，发挥会计人员的监督管理作用，更加积极的推进碳会计工作。除了企业对于碳会计的支持和培养，财会人员自身也要提高知识水平，更新知识结构，对企业的运行模式提出合理的建议，推动企业在低碳经济中的健康发展。
结语 本篇论文依据目前我国低碳经济发展的时代背景，在充分了解国内外对于碳会计理论的相关知识后，对碳会计的信息、披露等进行了一次全面的讨论。而由于我国对于碳会计的法律制定不完善，没有充足的规章制度作为保障，因此论文中笔者对于部分问题仅仅是发表了个人意见，如若有不妥之处还请老师及同学们予以纠正。
10 参考文献 [1]Joel Millward-Hopkins,Andrew Gouldson,Kate Scott,John Barrett,Andrew Sudmant. Corporate Responses in an Emerging Climate Regime: The Institutionalization and Commensuration of Carbon Disclosure[J]. Regional Environmental Change,2017,17(5). [2]Fabian H. Härtl,Sebastian Höllerl,Thomas Knoke. CarbonTrading:Accounting and Reporting Issues[J]. Mitigation and Adaptation Strategies for Global Change,2018,22(8). [3]Leslie S. Abrahams,Constantine Samaras,W. Michael Griffin,H. Scott Matthews. Carbon-accounting methods and incentives[J]. Environment Systems and Decisions,2017,37(3). [4]Francisco Ascui,Heather Lovell. Voluntary Disclosures of Emissions by US Firms[J]. Accounting, Auditing & Accountability Journal,2017,24(8). [5]David R.J. Moore,Ken McPhail. An Inconvenient Truth about Accounting[J]. Accounting, Auditing & Accountability Journal,2016,29(7). [6]白扬. 我国上市公司碳会计信息披露影响因素研究[D].中国地质大学（北京）,2017. [7]刘益平,杨佩茹. 碳会计信息披露水平影响因素的实证研究[J]. 商业会计,2018(02):11-14. [8]吴炜民,张燕冰. 我国碳会计发展的现状、问题与对策[J]. 韶关学院学报,2018,39(07):75-77. [9]郭宏,胡蝶. 碳会计国内外研究综述[J]. 商业会计,2018(20):71-73. [10]王程程. 霾背景下污染企业碳会计信息披露及影响因素研究[D].江苏大学,2016.
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